Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-172 Об исчислении срока на возврат суммы излишне уплаченного налога

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-172

Вопрос: Банк просит предоставить разъяснения по применению отдельных положений статьи 78 и статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи при определении прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений.

Согласно пункту 1 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы принимают решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов, направляют оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства в установленные НК РФ сроки.

Срок на возврат суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 6 статьи 78 НК РФ в один месяц, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В этой связи просим предоставить разъяснения о налоговом статусе акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, а именно: является ли дата подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов за соответствующий налоговый (отчетный) период свидетельством и подтверждением момента завершения камеральной налоговой проверки в отношении данного налогоплательщика за указанный период?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 22.12.2008 N 6720 по вопросу о применении отдельных положений статей 32 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных налогов установлен статьей 78 Кодекса.

Согласно пунктам 6 и 8 указанной статьи сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В соответствии с пунктом 11 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный пунктом 6 статьи 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со статьей 88 Кодекса.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки установлен статьей 88 Кодекса.

Пунктом 2 указанной статьи определен максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки, исчисляемый тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Окончание камеральной налоговой проверки не связано с моментом подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и взносам.

При выявлении недоимки в ходе камеральной налоговой проверки и отсутствии признаков состава нарушения законодательства о налогах и сборах налоговый орган составляет документ о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации" (пункт 1 статьи 70 Кодекса).

При выявлении нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, составляется акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. В акте налоговой проверки указываются дата акта налоговой проверки, под которой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку (пункт 1 и подпункт 1 пункта 3 статьи 100 Кодекса).

В силу пункта 6 статьи 78 Кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин