Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 марта 2009 г. N 03-03-06/1/197 Об учете расходов организации в целях налогообложения прибыли в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды здания

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 марта 2009 г. N 03-03-06/1/197

Вопрос: Организация оказывает медицинские услуги, а именно гемодиализ (очищение крови с помощью аппарата "Искусственная почка").

Организацией был выигран конкурс, на основании чего заключен семилетний контракт с Министерством здравоохранения республики Татарстан, предметом которого является создание медицинского центра с целью его дальнейшего использования Организацией для оказания вышеуказанных услуг. Согласно этому контракту Организация была обязана выполнить реконструкцию и ремонт помещений, предоставленных муниципальным учреждением здравоохранения на условиях аренды.

Договором аренды муниципального имущества не предусмотрено возмещение по окончании срока аренды стоимости неотделимых улучшений, произведенных в помещении. Также договором аренды муниципального имущества не предусмотрено приобретение объекта (части объекта) в собственность и регистрация прав собственности на стоимость произведенных улучшений.

Как Организации правильно отразить капитальные затраты по вышеуказанной реконструкции и ремонту - в составе собственных основных средств или же как расходы будущих периодов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 марта 2009 г. N 11/03-1 по вопросу учета расходов, связанных с договором аренды здания, на период осуществления капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса данные капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно положениям статьи 260 Кодекса.

Таким образом, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Разъяснен вопрос об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизации на сумму капитальных вложений в арендованное недвижимое имущество.

Согласно НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.

Такие капитальные вложения, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды. При этом амортизируются только те неотделимые улучшения, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением арендованного имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт.

Таким образом, арендатор вправе учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.