Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/214 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения в размере, не превышающем 30%

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/214

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ внесены изменения в пункт 9 статьи 258 НК РФ, согласно которым налогоплательщик имеет право включать с 01.01.2009 в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Указанные расходы признаются для целей налога на прибыль с даты начала амортизации (даты изменения первоначальной стоимости) основных средств.

При этом в случае реализации основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию суммы амортизационной премии подлежат восстановлению и включению в налоговую базу.

Вместе с тем порядок восстановления и включения в налоговую базу сумм амортизационной премии НК РФ не предусмотрен.

По мнению Общества, суммы амортизационной премии необходимо восстанавливать и включать в состав внереализационных доходов, если основное средство:

1) реализовано ранее, чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию, в отношении которых было применено право единовременного признания расходов на капитальные вложения в размере 10% (30%);

2) несамортизировано в рамках срока полезного использования;

3) введено в эксплуатацию начиная с 01.01.2008 года;

4) реализовано начиная с 01.01.2009 года.

Учитывая изложенное, прошу подтвердить выводы Общества и дать разъяснения:

- о правомерности включения в расходы, уменьшающие налог на прибыль, суммы, равной 30% (10%) от стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 года и подлежащих амортизации в январе 2009 года;

- о необходимости и порядке восстановления и включения амортизационной премии по расходам, которые понесены в случаях: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, в случае реализации основных средств ранее, чем по истечении пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию, к которым были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ;

- о порядке расчета результата от выбытия основных средств. По мнению Общества, расчет производится в порядке, действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, то есть без учета сумм списания и восстановления амортизационной премии, поскольку данные суммы учитываются единовременно и обособлено. Перерасчет амортизации также не требуется;

- о порядке и правомерности восстановления амортизационной премии по основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационной группам (со сроком полезного использования свыше 1 года и до 5 лет включительно), если на момент реализации основное средство уже полностью самортизировано.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 11.03.2009 N 42000/223 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения в размере, не превышающем 30%, и сообщает.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

На основании пункта 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Учитывая, что основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 года, а амортизация по нему начинает начисляться с января 2009 года, а также то, что основания для отнесения расходов в целях налогообложения прибыли возникают в 2009 г., в отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.

В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию указанных основных средств, введенных в эксплуатацию с 1 января 2008 г. и реализованных после 1 января 2009 г., суммы расходов на капитальные вложения, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в состав внереализационных доходов организации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин