Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/169 О правомерности предоставления матери ребенка стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере в случае, если отцовство ребенка юридически не установлено

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/169

Вопрос: В силу п. 3 статьи 17 Федерального закона от 15.11.1997 г. N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния" в случае, если родители ребенка не состоят в браке между собой, фамилия отца ребенка записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию. Внесенные сведения не являются препятствием для решения вопроса об установлении отцовства. По желанию матери сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка могут не вноситься.

Из изложенного следует, что либо в свидетельстве о рождении ребенка фамилия отца записана по фамилии матери, имя и отчество по ее указанию, либо сведения об отце вообще не указаны.

С учетом того, что стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере при отсутствии в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце, следует из одной ситуации два правовых последствия.

А именно:

- если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце отсутствует, то стандартный налоговый вычет предоставляется в двойном размере;

- если в свидетельстве о рождении ребенка отец указан по фамилии матери, а имя и отчество по ее указанию, то стандартный налоговый вычет предоставляется в одинарном размере.

Как быть в такой ситуации, ведь органы ЗАГС настаивали на внесении данных об отце по фамилии матери? Фактически же отцовство не установлено.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 16.03.2009 по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ, положения которого начали применяться с 1 января 2009 г., в подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса были внесены изменения, предусматривающие, в частности, предоставление удвоенного налогового вычета "единственному родителю", а не "одинокому родителю", как было установлено предыдущей редакцией данной статьи Кодекса.

Под одинокими родителями согласно абзацу девятому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса понимался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, что не означало отсутствие у ребенка второго родителя.

Понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя, в том числе по причине смерти, признания безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Для целей применения подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса понятие "единственный родитель", по нашему мнению, может также включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено. В этом случае, сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка по форме, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния" (форма N 25), вносятся на основании заявления матери.

В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка, или наступлений иных оснований, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин