Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/73 О налогообложении НДФЛ выплат, производимых сотрудникам рыбохозяйственной организации - членам экипажей морских судов

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/73

Вопрос: ООО является российской рыбохозяйственной организацией, которая является собственником морских рыболовецких судов, зарегистрированных в порту г. Владивостока. Специфика работы морских судов такова, что суда могут находиться вне территории Российской Федерации (на промысле или ремонте) более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, что подтверждается соответствующими документами, в частности судовой ролью. Заработная плата членам экипажей судов начисляется ООО за каждый месяц работы в рейсе и выплачивается ежемесячно путем перечисления на лицевые счета работников в банк РФ.

По какой ставке НДФЛ должен облагаться доход членов экипажей морских судов в случае, если срок нахождения судна вне территории РФ превышает 183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 18.12.2008 N А-1218/08 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц выплат, производимых сотрудникам рыбохозяйственной организации - членам экипажей морских судов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 2 статьи 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Налоговый статус работников рыбохозяйственных организаций определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса.

При этом подпунктом 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса предусмотрено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, вне зависимости от источника выплаты такого дохода.

Таким образом, при определении источника дохода в виде вознаграждения за выполнение