Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2009 г. N 03-07-11/98 О применении вычетов НДС при совершении товарообменных операций в 2007 г., а также применении НДС в отношении бюджетных средств, получаемых налогоплательщиком для частичной компенсации расходов по оплате приобретаемых товаров

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2009 г. N 03-07-11/98

В связи с вашим письмом по вопросам применения вычетов налога на добавленную стоимость при совершении товарообменных операций в 2007 году, а также применения налога в отношении бюджетных средств, получаемых налогоплательщиком для частичной компенсации расходов по оплате приобретаемых товаров, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, при осуществлении товарообменных операций сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежала уплате налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. При этом уплата налога наличными денежными средствами данной нормой Кодекса не предусмотрена.

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Кодекса в редакции, действовавшей в 2007 году, при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежали суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчислялись исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты.

В связи с указанными положениями Кодекса для вычетов налога на добавленную стоимость при совершении товарообменных операций в 2007 году налогоплательщикам необходимо было иметь платежные поручения на перечисление денежных средств. При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств следовало указывать сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую налогоплательщиком покупателю товаров, а сумму налога, подлежащую вычету, определять исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества.

Что касается применения налога на добавленную стоимость в отношении бюджетных средств, получаемых налогоплательщиком для частичной компенсации расходов по оплате приобретаемых товаров, то в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по этому налогу увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Учитывая изложенное, в случае если бюджетные средства получены налогоплательщиком для частичной компенсации расходов по оплате приобретаемых товаров, то такие средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. При этом следует иметь в виду, что суммы налога по товарам, приобретаемым за счет средств федерального бюджета, предъявлять к вычету (возмещению из федерального бюджета) при определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, по нашему мнению, не следует.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налога и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Комова