Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/221 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы в случае осуществления предварительной оплаты стоимости товара в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/221

Вопрос: Организация ООО 1, основным видом деятельности которой является изготовление спортивно-охотничьих патронов к гладкоствольному оружию, заключила с компанией ООО 2 (Италия) контракт на поставку оборудования для сборки патронов.

Контракт предусматривает несколько траншей предоплаты в валюте с последующей поставкой оборудования. По условиям контракта 16 декабря 2008 года была перечислена предоплата в размере 2301543 Евро (курс ЦБ РФ - 37,4292 рубля за Евро).

В результате переоценки валютного аванса на 31 декабря 2008 года (курс ЦБ РФ - 41,4411 рубля за Евро) курсовая разница составила 9233560,36 рублей.

Просим Вас дать разъяснение: возникает ли у ООО 1 доход в виде курсовой разницы в результате перечисления аванса в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 01.02.2009 N 5 по вопросу учета положительной (отрицательной) курсовой разницы и сообщает следующее.

Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара, по оплаченной стоимости товара, по нашему мнению, возникают доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (если оплата осуществляется в иностранной валюте).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин