Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/83 Об исчислении и уплате НДФЛ с суммы арендной платы, полученной физическим лицом - наймодателем по договору найма жилого помещения от организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/83

Вопрос: Наша компания в договоре, заключенном между двумя физическими лицами - наймодателем и нанимателем, выступает в качестве стороны плательщика. В соответствии с договором наниматель возлагает исполнение обязательства по выплате арендной платы на плательщика. Все остальные права и обязанности, вытекающие из договора, возникают непосредственно у нанимателя. Просим Вас разъяснить:

1. Является компания налоговым агентом, уплачивающим налог в соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ, по отношению к наймодателю, в связи с тем, что компания является источником выплаты дохода, от которого наймодатель получает денежные средства?

2. Компания не является налоговым агентом на основании пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ и физическое лицо наймодатель должно самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо представительства фирмы (Великобритания) от 17.11.2008 N 117 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с сумм арендной платы по договору найма жилого помещения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьей 226 Кодекса организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

При этом доходы в виде сумм арендной платы, полученные физическим лицом - наймодателем (не являющимся индивидуальным предпринимателем) по договору найма от организации, являющейся источником выплаты таких доходов, в перечнях, установленных вышеуказанными статьями, не поименованы. Следовательно, организация-плательщик признается налоговым агентом по отношению к такому физическому лицу и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога на доходы физических лиц.

При этом, если оплата найма жилого помещения производится за счет средств организации-плательщика, то на основании статьи 211 Кодекса у физического лица-нанимателя возникает доход в натуральной форме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин