Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 апреля 2009 г. N 03-11-09/123 О представлении в 2009 г. индивидуальными предпринимателями, одновременно применяющими УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 апреля 2009 г. N 03-11-09/123

Вопрос: Индивидуальный предприниматель ведет несколько видов деятельности и применяет два специальных режима налогообложения: УСНО и ЕНВД. Разъясните: нужно ли ему представлять авансовые расчеты по земельному налогу в 2009 году или в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ в пункт 2 статьи 398, предоставлять декларацию по итогам года могут только те плательщики, которые переведены исключительно на УСНО, а применение при этом режима ЕНВД невозможно?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 января 2008 г. N 18 о представлении авансовых расчетов по земельному налогу в 2009 г. индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и сообщает следующее.

Согласно статье 393 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом по уплате земельного налога признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 Кодекса налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Согласно пункту 2 вышеназванной статьи, начиная с 1 января 2009 г., указанная категория налогоплательщиков, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 Кодекса, уплачивающая в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны подавать по земельному налогу налоговые расчеты за отчетный период. Однако авансовые платежи по данному налогу уплачиваются по итогам отчетного периода в прежнем порядке.

В случае, если предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется на одном земельном участке, указанный индивидуальный предприниматель не освобождается от обязанности по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по земельному налогу в отношении такого земельного участка.

В случае, если предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляется на разных земельных участках, то индивидуальный предприниматель обязан представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу лишь в отношении земельного участка, на котором осуществляется предпринимательская деятельность, в отношении которой применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин