Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-191 Об исполнении налоговым органом обязанности по направлению налогоплательщику уточненного требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа) в случае вынесения судом решения о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога (сбора, пени, штрафа)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-191

Вопрос: По предприятию была проведена документальная проверка. По результатам проверки, решение от 20.08.2007 г., были выставлены в адрес налогоплательщика требование и решение 10.12.2007 г.

Арбитражный суд уменьшает суммы начислений по налогам и штрафам в сумме 300000 рублей.

В кассационной инстанции от 4 сентября 2008 года (результативная часть объявлена 28 августа 2008 г.) постановленное арбитражным судом 28.05.2008 года решение оставлено без изменения.

В адрес налогоплательщика в соответствии со ст. 71 НК РФ, как мы понимаем, должно быть направлено уточненное требование в соответствии с решением судов.

Мы обратились в УФНС России с запросом, на основании каких нормативных документов до сих пор не отозвано из банка и из службы судебных приставов вышеупомянутое требование, которое не соответствует действительности и также не соответствует решениям судебных органов.

Предприятие считает, что в соответствии со ст. 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налогов и сборов, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование. Кроме того, согласно п. 4 Порядка направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, утвержденного Приказом МНС России от 02.04.2003 г. N БГ-3-29/159, в случае, если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование в десятидневный срок после того, как налоговый орган узнал об изменении данной обязанности. А ранее направленное требование отзывается.

Просим ответить на следующие вопросы:

1. Обязана ли организация уплачивать указанную в первоначальном требовании сумму недоимки, выставленную по решению документальной проверки, если указанная в требовании сумма уменьшилась по решению Арбитражного суда?

2. Должны ли налоговые органы направить в адрес налогоплательщика уточненное требование в соответствии с уменьшением налоговых санкций по решению Арбитражного суда?

3. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов исчисляется с момента направления уточненного требования?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 03.03.2009 N 7 по вопросу о применении статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласно статье 71 Кодекса в случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанному лицу уточненное требование.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 Кодекса).

Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ утверждена форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа (приложение N 1 к указанному приказу), которая предусматривает отзыв ранее направленного требования в случае, когда обязанность налогоплательщика изменилась.

Кодексом не предусмотрено изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога на основании вступившего в законную силу решения суда.

Учитывая изложенное, полагаем, что Кодексом не предусмотрена обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании вступившего в законную силу решения суда о признании частично недействительным решения налогового органа о взыскании налога, пеней, штрафа.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин