Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/234 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде курсовых разниц при получении предварительной оплаты товаров в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/234

Вопрос: ОАО просит дать разъяснение по вопросу учета курсовых разниц при получении предварительной оплаты.

Одним из видов деятельности нашего предприятия является экспорт сельхозпродукции. До 1 января 2008 г. нами получена предварительная оплата от иностранного покупателя. По состоянию на текущую дату обязательство по поставке товара нами не исполнено в связи с тем, что цена на товар в период между датой заключения договора и сроком поставки товара по договору значительно увеличилась, реализация товара по стоимости, установленной договором, экономически нецелесообразна. Соглашение с покупателем о повышении цены не достигнуто. Он в судебном порядке требует исполнения обязательства по поставке на ранее согласованных условиях.

Просим разъяснить:

Следует ли в бухгалтерском учете производить переоценку кредиторской задолженности, сформировавшейся до 01.01.2008 г. вследствие получения предоплаты в иностранной валюте?

Кроме того, просим пояснить: имеем ли мы право в налоговом учете производить переоценку вышеуказанного обязательства и учитывать курсовые разницы в составе доходов (расходов) при исчислении налога на прибыль на основании п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.12.2008 N 516 по вопросу о порядке налогового учета доходов (расходов) в виде курсовых разниц при получении предварительной оплаты товаров в иностранной валюте и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (расходов) налогоплательщиков учитываются положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

При этом при применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода) (пункт 8 статьи 271 и пункт 10 статьи 272 Кодекса).

Соответственно, в случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте у организации - продавца возникает курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату получения аванса и доходом от реализации, определенным по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату).

Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов (расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 Кодекса указанные курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин