Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/237 О применении налоговых ставок по налогу на прибыль организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/237

Вопрос: ЗАО просит дать ответ на интересующий нас вопрос в части применения нулевой ставки по налогу на прибыль от реализации мяса птицы, полученной в результате убоя птицы собственного производства и продукции, полученной в результате промышленной переработки мяса птицы (рубленых полуфабрикатов, пельменей, котлет, фарша и т.п.).

С 2008 г. ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ дополнена пояснением, согласно которому льготные ставки могут применять сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на уплату ЕСХН, но отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ. По вопросу применения нулевой ставки был сделан запрос в Управление Федеральной налоговой службы России и был получен ответ, что промышленная переработка мяса облагается по ставке 24% согласно ст. 284 НК РФ. Мы считаем, что продукция промышленной переработки также должна облагаться по нулевой ставке до 2013 г.

Просим подтвердить нашу правоту в применении нулевой ставки на мясо птицы в результате забоя и также на продукцию, полученную в результате промышленной переработки мяса (рубленых полуфабрикатов, пельменей, котлет, фарша и т.п).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.01.2009 N 48/09 по вопросу уплаты налога на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями и сообщает следующее.

Согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в пониженном размере. С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которому налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для вышеуказанных категорий налогоплательщиков устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ.

Так, пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ (в редакции Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции нужно руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с пунктом 203 названных Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции.

При оценке организацией произведенной сельскохозяйственной продукции следует иметь в виду, что общий объем производимой продукции включает в себя произведенную организацией сельскохозяйственную и иную продукцию.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - Классификатор).

Из запроса следует, что организация занимается разведением птицы. Основной продукцией является мясо в живом и убойном весе. При этом часть произведенного мяса перерабатывается самим предприятием в рубленые полуфабрикаты, котлеты, пельмени и фарш.

Таким образом, для применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов организация должна соответствовать критериям отнесения ее к сельскохозяйственным товаропроизводителям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, то есть доля дохода от реализации произведенной указанной организацией сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализаций такой организации должна составлять не менее 70%.

Поскольку в статье 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ не применяются понятия "первичной" и "промышленной переработки", то в случае, если организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, она по деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции (независимо от стадии переработки), может применять ставки налога на прибыль, установленные статьей 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин