Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/251 Об учете сельскохозяйственным товаропроизводителем, не перешедшими на уплату ЕСХН, расходов на приобретение услуг по управлению организацией

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/251

Вопрос: ЗАО является сельскохозяйственным товаропроизводителем, также соответствует критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, не перешедшим на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и применяющим налоговую ставку по налогу на прибыль 0 процентов согласно ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, основной вид экономической деятельности (ОКВЭД) - 01.24 "Разведение сельскохозяйственной птицы".

В соответствии с п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" акционеры общества (по предложению Совета директоров) рассматривают возможность принятия решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа юридическому лицу в форме закрытого акционерного общества, зарегистрированному в г. Москве, по договору оказания услуг по управлению предприятием.

С целью правильного применения налогового законодательства после передачи полномочий единоличного исполнительного органа управляющей организации просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Сохранит ли ЗАО статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, не перешедшего на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, облагаемой ставкой 0 процентов по налогу на прибыль?

2. По месту нахождения какого из предприятий: ЗАО или Управляющая организация ЗАО - необходимо предоставлять декларации по налогу на прибыль, производить уплату налога в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ?

3. Какими документами подтверждаются произведенные расходы по договору оказания услуг по управлению предприятием? Достаточно ли для подтверждения произведенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, акта выполненных работ?

Просим Вас дать разъяснения по каждой из вышеописанных ситуаций для правильного применения налогового законодательства.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.02.2009 г. N 30 по вопросу налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в 2008 г. устанавливается в размере 0 процентов.

Пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В качестве документального подтверждения произведенных расходов по договору оказания услуг выступают договор, акты приема-передачи оказанных (выполненных) услуг, платежные поручения, отчеты об оказании услуг, документы, предусмотренные законодательством об акционерных обществах.

Порядок уплаты налога на прибыль организаций и представления налоговых деклараций установлены статьями 287, 289 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин