Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/220 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, израсходованным на приобретение жилья

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/220

Вопрос: На нашем предприятии с 2002 года действует Положение, в соответствии с которым работник предприятия имеют возможность получить заемные средства (беспроцентный кредит) для приобретения жилья. Кредит выдается на 10-15 лет. Предприятие производит продукцию для атомных станций и из прибыли, оставшейся после уплаты налогов, выделяет средства для улучшения жилищных условий своих работников. Работники из своей заработной платы после уплаты подоходного налога, ежемесячно погашают сумму полученного кредита, которая составляет около 30% их чистого дохода. Государство, усмотрев в этом материальную выгоду, обложило наших работников 35%-ным налогом.

В нашей ситуации работники, получившие заемные средства в 2003 году сроком на 15 лет, в течение 2003 - 2007 годов пользовались правом на имущественный вычет и до 01.01.2008 использовали его в полном объеме, т.к. он ограничен суммой в 1000000 рублей, и их пятилетний доход позволил им его полностью использовать. И теперь в течение оставшихся 10 лет (оставшийся срок кредитования) они будут уплачивать 35%-ный налог.

Я, анализируя вносимые в последнее время изменения в НК РФ, все же думаю, что, принимая Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ, законодатель хотел единожды (по одному кредитному договору, на весь его срок) освободить граждан от уплаты налога на доходы от материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по кредитам на строительство или приобретение жилья, поэтому в п. 1 ст. 212 НК РФ сделал ссылку на пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и исключил данный вид дохода из ст. 224 НК РФ. А в результате получилось, что ухудшил ситуацию.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма от 04.03.2009 и от 24.11.2008 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, израсходованным на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 212 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2008 года) из перечня доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для не включения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.

С учетом изложенного указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, с 1 января 2008 года освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин