Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/97 О налогообложении НДФЛ сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в служебные командировки

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/97

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-04-06-01/274

Вопрос: Согласно статье 264 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации организация вправе принять на затраты суммы суточных расходов, связанных со служебными командировками, в тех размерах, которые установлены коллективным договором или локальным нормативным актом (приказом предприятия или положением о выплате суточных расходов).

Возникает ли налоговая база для налогообложения налогом на доходы физических лиц при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в виде суточных, выплачиваемых более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке в случае, если организация принимает суммы суточных расходов на затраты предприятия согласно статье 264 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 18.03.2009 N 75 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм суточных, выплачиваемых при направлении работников в заграничные командировки и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, включая возмещение командировочных расходов.

Положениями указанной статьи предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Фактический размер суточных, выплачиваемых работнику при направлении его в служебную командировку, может превышать размеры суточных, освобождаемые от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса, и в соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации "Возмещение расходов, связанных со служебной командировкой", определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

При этом объектом обложения налогом на доходы физических лиц являются суточные, выплаченные работнику сверх размеров, установленных пунктом 3 статьи 217 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин