Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/262 Об определении остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при переходе налогоплательщика на линейный метод начисления амортизации, а также о признании в целях налогообложения прибыли убытка от реализации легкового автомобиля

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/262

Вопрос: 1. Просим разъяснить порядок применения законодательства по налогу на прибыль организаций.

ЗАО получило налоговый убыток при реализации автомобиля в 2008 году, амортизация по которому начислялась исходя из срока полезного использования на момент ввода в эксплуатацию - 37 месяцев с применения понижающего коэффициента 0,5. Данное основное средство относится к третьей амортизационной группе.

Сроком списания налогового убытка является разница между сроком полезного использования объекта на момент ввода в эксплуатацию и сроком фактического износа объекта на момент получения убытка от реализации автомобиля.

В 2008 году ЗАО списало часть налогового убытка, причем для расчета срока списания использовался срок полезного использования на момент ввода в эксплуатацию с учетом понижающего коэффициента, т.е. 74 месяца.

Ввиду отмены с 2009 года понижающего коэффициента 0,5 имеет ли право ЗАО списать непогашенную часть налогового убытка по формуле:

,

где

U - несписанная часть налогового убытка на 31.12.2008;

N = C-T-t (в месяцах)

C - срок полезного использования автомобиля без учета коэффициента 0,5;

T - количество месяцев эксплуатации автомобиля на момент его реализации;

t - количество месяцев списания убытка в 2008 году?

2. Просим разъяснить порядок применения законодательства по налогу на прибыль организаций.

ЗАО применяло в 2008 году нелинейный метод начисления амортизации. Учетной политикой организации в целях налогового учета на 2009 год установлен линейный метод начисления амортизации по всем объектам основных средств.

Правильно ли мы понимаем норму законодательства о том, что сумма ежемесячной налоговой амортизации в 2009 году при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации исчисляется по следующей формуле:

,

где:

S - остаточная стоимость основного средства по налоговому учету на 31.12.2008;

N - срок в месяцах, исчисленный как разница между сроком полезного использования объекта на момент ввода в эксплуатацию и количеством месяцев фактической эксплуатации объекта до 31.12.2008?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма от 30.01.2009 N 81 и от 30.01.09 N 82 по вопросам исчисления в налоговом учете амортизации при переходе на линейный метод учета убытка от реализации недоамортизированного имущества и исходя из содержащейся в письмах информации сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 4 статьи 322 Налогового кодекса Российской Федерации при внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 259 Кодекса, согласно которым налогоплательщик, применяющий нелинейный метод начисления амортизации, переходит к применению линейного метода начисления амортизации, налогоплательщик в соответствии со статьей 257 Кодекса определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

При этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1 Кодекса исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса в целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями данной статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При исчислении амортизации легкового автомобиля до 2009 года применялся понижающий коэффициент 0,5.

Применение понижающего коэффициента в целях налогообложения прибыли предполагает увеличение срока полезного использования, установленного Классификацией для легковых автомобилей, в два раза.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 268 Кодекса в целях налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 268 Кодекса если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, убыток от реализации в 2008 году легкового автомобиля, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин