Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/103 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/103

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок применения начиная с 01.01.2009 г. ст. 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации в части определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по рублевым вкладам в банках.

В соответствии с названной статьей налоговая база в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ), увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Рассмотрим условный пример: банком заключен в марте 2007 года с физическим лицом договор срочного вклада в рублях сроком на 2 года. Выплата процентов по вкладу только в конце срока, т.е. - в марте 2009 года.

Правильно ли мы понимаем, что в данном случае в соответствии со ст. 214.2 НК РФ при осуществлении расчетов налоговой базы налоговый агент должен увеличивать на пять процентных пунктов ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшие в течение периода (с марта 2007 года по март 2009 года), за который начисляются и выплачиваются проценты по вкладу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 29.01.2009 N 933 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положениями статьи 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых статьей 214.2 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным до 1 января 2009 года, применяются положения статьи 214.2 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.

При расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 года, применяются положения статьи 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от периода начисления данных процентов.

То есть, налоговая база по доходам, полученным с 1 января 2009 года в виде процентов по рублевым вкладам в банке, определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин