Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 апреля 2009 г. N 03-04-06-02/30 О налогообложении ЕСН сумм компенсации среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканных с организации-работодателя в пользу работника на основании решения суда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 24 апреля 2009 г. N 03-04-06-02/30

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2009 г. N 03-04-08-01/41

Вопрос: По решению суда было признано взыскать с предприятия в пользу работника средний заработок за время вынужденного прогула в сумме 566753,81 рублей без восстановления на прежней работе. Работник был уволен в январе 2000 года, а решение суда о выплате заработка принято было в апреле 2004 года.

Соответственно, выплата была произведена в 2004 году.

1. Облагается ли единым социальным налогом оплата времени вынужденного прогула, выплата разницы в заработной плате за время вынужденного прогула, признанные к выплате по решению суда в связи с незаконным увольнением сотрудника без восстановления не прежней работе?

2. Если облагается, то какие ставки налога должны применяться для расчета и какая сумма налогов должна быть уплачена в бюджет, учитывая, что работник был уволен в январе 2000 года, а решение суда о выплате заработка принято в апреле 2004 года?

3. Применяется ли регрессивная шкала в данном случае?

4. Каким образом отразить эти начисления и выплаты в отчетности по ЕСН и страховым взносам по ОПС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.02.2009 N КВ-01/01 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм компенсации среднего заработка за время вынужденного прогула, производимой по решению суда в случае признания увольнения работника незаконным, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу, в частности, по трудовым договорам.

Согласно статье 394 Трудового кодекса Российской в случае признания увольнения работника незаконным, орган, рассматривающий индивидуальный трудовой спор, принимает решение о выплате работнику компенсации в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению единым социальным налогом. Компенсационные выплаты в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемые в случае признания увольнения работника незаконным, в данный перечень не включены.

Таким образом, указанная сумма среднего заработка подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, дата осуществления выплат и иных вознаграждений, согласно статье 242 Кодекса, определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты).

Таким образом, объект обложения единым социальным налогом возникает в момент начисления выплат в пользу физических лиц независимо от даты фактического получения физическими лицами начисленных им сумм выплат и от периода фактического выполнения работ, за который они начислены.

При определении суммы единого социального налога применяются ставки налога, действующие в налоговом законодательстве на момент начисления налога с применением регрессивной шкалы с соответствующими интервалами налоговой базы.

Данные об исчисленных суммах единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражаются в налоговой отчетности и отчетности по страховым взносам за налоговый (расчетный) период, в котором были произведены их начисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Данный порядок распространяется и на декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин