Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/283 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций стоимости основных средств, переданных безвозмездно по договору дарения ООО его учредителем

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 28 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/283

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/746

Вопрос: ООО является научно-производственным предприятием. Основным видом деятельности предприятия является производство изделий электронной техники для применения в радиоэлектронной аппаратуре различного назначения.

В 2008 году предприятие получило безвозмездно от единственного учредителя технологическое оборудование по договору дарения.

Полученные основные средства приняты на бухгалтерский учет по цене, указанной в представленных учредителем документах, и используются в основном производстве.

В связи с тем, что по вопросу налогообложения прибыли в части амортизационных отчислений на полученные безвозмездно основные средства существуют две точки зрения, просим разъяснить следующие вопросы:

Имеют ли налоговую стоимость полученные основные средства?

Начисляется ли амортизация на данные основные средства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.04.2009 г. N 5 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций стоимости основных средств, переданных безвозмездно по договору дарения обществу с ограниченной ответственностью его учредителем, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно, в том числе от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль внереализационным доходом признается, в частности, доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с положениями Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин