Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/291 О правилах восстановления амортизационной премии в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 30 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/291

Вопрос: ОАО просит разъяснить вопросы применения законодательства по налогу на прибыль организаций:

1. В части восстановления амортизационной премии (АП).

По основному средству (ОС), введенному в эксплуатацию в 2008 году, организация применила АП. В марте 2009 ОС было реализовано.

Обязана ли организация восстанавливать АП по ОС, введенному в эксплуатацию в 2008 году?

2. В отношении порядка определения остаточной стоимости объекта ОС в случае восстановления АП.

Доходы от реализации ОС организация вправе уменьшить на остаточную стоимость ОС. Остаточная стоимость ОС определяется как разница между первоначальной стоимостью (ПС) и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. При этом:

- ПС определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение;

- сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации;

- амортизационная премия не рассматривается в качестве амортизации, а является льготой.

Из этого расчета следует, что:

- остаточная стоимость ОС определяется без учета примененной организацией АП (т.е. сумма АП не уменьшает остаточную стоимость ОС);

- доходы от реализации ОС уменьшаются в том числе и на сумму восстановленной АП.

Вправе ли организация произвести уменьшение суммы доходов от реализации имущества на сумму восстановленной амортизационной премии? Если не в праве, то каким образом нужно производить расчет остаточной стоимости ОС с целью уменьшения доходов от их реализации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о правилах восстановления амортизационной премии в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены вышеназванные положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

В соответствии с пунктом 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" названные положения абзаца четвертого пункта 9 статьи 258 Кодекса применяются к основным средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Таким образом, если основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.

При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества определен статьей 268 Кодекса.

Так, в частности, пунктом 2 статьи 268 Кодекса определено, что если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин