Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/108 Об исполнении обязанности по исчислению и уплате НДФЛ организацией, выступающей брокером по договорам с физическими лицами

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 29 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/108

Вопрос: ОАО осуществляет деятельность на рынке ценных бумаг, выступая в качестве брокера. Общество заключает договоры с физическими лицами и в силу ст. 214.1 НК РФ выступает налоговым агентом, удерживая и перечисляя налог с полученного физическим лицом дохода.

В письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 19 декабря 2007 г. N 03-04-06-01/443, от 09 июля 2007 г. N 03-04-07-01/151, письме Минфина от 25 октября 2007 г. N 03-04-06-01/361 указывается, что налог на доходы, удерживаемый с физических лиц, подлежит уплате налоговым агентом, в том числе брокером, в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств. Общество руководствуется данными письмами при определении срока уплаты удержанного налога на доходы физических лиц.

Однако в данных письмах не указано в отношении какого налогового периода они действуют.

Просим Вас разъяснить: правомерно ли руководствоваться позицией, изложенной в данных письмах, о том, что налог подлежит уплате брокером как налоговым агентом в течение месяца с момента окончания налогового периода в 2006 г., 2005 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 03.04.2009 N 776 по вопросу порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Статьей 214.1 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

В соответствии с указанной статьей Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Абзацем первым пункта 8 статьи 214.1 Кодекса установлено, что расчет и уплата суммы налога осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" пункт 8 статьи 214.1 Кодекса был дополнен абзацем, устанавливающим срок уплаты удержанного налоговыми агентами налога в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг). Указанный абзац вступил в силу с 1 января 2008 года.

При этом абзацем пятым пункта 8 статьи 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) для доверительных управляющих было предусмотрено, что налог подлежит уплате в течение одного месяца с даты окончания налогового периода или даты выплаты денежных средств.

Иных сроков уплаты налога налоговыми агентами статьей 214.1 Кодекса до 1 января 2008 года установлено не было.

Таким образом, расчет и уплата налога за 2005 и 2006 годы мог производится# организацией, выступающей брокером по договорам с физическими лицами, и, соответственно, являющейся для таких лиц налоговым агентом, по окончании налогового периода (в случае, если выплаты денежных средств клиенту до истечения налогового периода не производилось), но не позднее одного месяца с даты его окончания.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин