Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/268 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам, полученным от юридических и физических лиц

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 21 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/268

Вопрос: Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При этом налоговое законодательство не содержит критерия отнесения к долговым обязательствам условия "разных категорий кредиторов - физических или юридических лиц". В письме Минфина России от 03.10.2008 N 03-11-04/2/152 говорится, что долговые обязательства, принятые от разных категорий кредиторов, считаются несопоставимыми. Какими критериями руководствоваться целесообразнее для целей принятия расходов к налоговому учету по долговым обязательствам, соответствующим критериям пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, но принятых от разных кредиторов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.01.2009 N 25 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

По нашему мнению, долговые обязательства, полученные от юридических и физических лиц, не признаются долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях.

Следовательно, по долговым обязательствам, не признающимся выданными на сопоставимых условиях в связи с тем, что они получены от юридического и физического лица, предельную величину процентов, признаваемых расходом, необходимо определять исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (в период с 01.09.2008 по 31.12.2009).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин