Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/274 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с переводом земельного участка из категории земли сельскохозяйственного назначения в другую категорию

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 апреля 2009 г. N 03-03-06/1/274

Вопрос: Наша организация имела в собственности земельный участок. Данный земельный участок относился к категории - земли сельскохозяйственного назначения.

В последующем земельный участок был переведен из категории сельскохозяйственных земель в категорию - земли под застройку. Соответственно у земельного участка изменилась кадастровая стоимость.

При переводе земельного участка из одной категории земель в другую наша организация понесла расходы, в частности: государственная пошлина, плата за землеустроительные работы, услуги риэлторов по сопровождению процедуры изменения категории земельного участка.

В связи с данными обстоятельствами просим разъяснить применение налогового законодательства по следующему вопросу:

Можно ли нашей организации отнести расходы, понесенные в связи с переводом земельного участка из одной категории земель в другую, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете на увеличение стоимости земельного участка или их нужно списать в периоде осуществления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.01.2009 N 03/02-09 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Организация переводит земельный участок из категории земли сельскохозяйственного назначения в другую категорию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Поскольку расходы, связанные с переводом земельного участка из категории земли сельскохозяйственного назначения в другую категорию, не относятся к расходам, связанным с приобретением такого земельного участка, то полагаем, что такие расходы не должны увеличивать первоначальную стоимость соответствующего земельного участка.

Статьей 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

По нашему мнению, расходы, связанные с переводом земельного участка из категории земли сельскохозяйственного назначения в другую категорию могут учитываться в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин