Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2009 г. N 03-03-06/1/319 Об определении первого налогового периода и применении ставки налога на прибыль организацией, созданной в период с 1 декабря по 31 декабря 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 12 мая 2009 г. N 03-03-06/1/319

Вопрос: ООО зарегистрировано в ИФНС в 05.12.2008 году. Предприятие, созданное в течение декабря, отдельную декларацию по налогу на прибыль за 2008 год не сдает. Первым отчетным периодом для нашего предприятия является I квартал 2009 года. В декларации за этот период будут отражаться суммы доходов и расходов за I квартал 2009 года, а также за декабрь 2008 года.

С 01.01.2009 г. пунктом 23 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" установлена ставка по налогу на прибыль 20%. Налоговой декларацией по налогу на прибыль организации не предусмотрена возможность разделения налоговых баз по налогу на прибыль за декабрь 2008 года и I квартал 2009 года.

Какую ставку по налогу на прибыль (24% или 20%) должно применять предприятие для налоговой базы по налогу, сформированной за декабрь 2008 года?

Просим дать разъяснения по порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль:

1) заполнение строки 120 Листа 2 Декларации (в случае включения налоговых баз, сформированных за 2008 год и 2009 год);

2) заполнение строк 140, 150, 160 Листа Декларации (в случае включения применения разных ставок налога за 2008 год и 2009 год);

3) заполнение строк 290, 300, 310 Листа Декларации (расчет авансовых платежей на 2 квартал 2009 года производить исходя из исчисленного налога за 1 квартал 2009 года без учета налога, исчисленного за декабрь, или исходя из суммы строки 180 Декларации).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20 марта 2009 г. N 2-156 по вопросу определения налогового периода и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 23 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и Федеральным законом от 30.12.2008 N 305-ФЗ "О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года изменена налоговая ставка налога на прибыль организаций.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 2 статьи 55 Кодекса предусмотрено, что при создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.

В рассматриваемой ситуации первым налоговым периодом для организации будет период с даты создания организации по 31 декабря 2009 г.

Учитывая изложенное, в отношении налоговой базы по налогу на прибыль, сформированной за период с декабря 2008 г. по 31 марта 2009 г. будет применяться ставка 20%.

По вопросу о порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль следует обращаться в налоговые органы по месту учета.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин