Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 мая 2009 г. N 03-03-06/2/94 О правилах восстановления амортизационной премии в целях налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 6 мая 2009 г. N 03-03-06/2/94

Вопрос: 1. В соответствии с учетной политикой в целях налогообложения Банк применяет линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия по основному средству и затраты на его реконструкцию, модернизацию (иные улучшения), ранее включенная в состав расходов, восстанавливается в доходах Банка, подлежащих налогообложению. Данный порядок применяется также к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 года

При этом основные средства, относящиеся к первой - третьей амортизационным группам (со сроком полезного использования свыше одного года и до пяти лет включительно) на момент реализации ОС могут быть уже полностью самортизированы (закончился cpoк полезного использования) независимо от того, использовал налогоплательщик право включения в состав расходов амортизационной премии или нет.

Учитывая изложенное просим Вас разъяснить, подлежит ли восстановлению в доходы Банка ранее включенная в состав расходов сумма амортизационной премии по основному средству, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008 года, в случае, если на момент реализации указанное основное средство в налоговом учете полностью самортизировано? В каком отчетном (налоговом) периоде подлежит восстановлению амортизационная премия включению в налоговую базу по налогу на прибыль - в периоде списания суммы амортизационной премии в расходы или в том периоде, когда было реализовано основное средство? Может ли Банк, восстановив амортизационную премию, уменьшить на эту же сумму доходы от реализации имущества в порядке, предусмотренном пп. 1 п. 1 ст. 268 НК PФ, и списать ее в убытки в соответствии со ст. 265 НК РФ?

2. Учетной политикой в целях налогообложения установлено, что Банк реализует право, установленное нормой абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, и включает в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в амортизируемое имущество в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (третьей - седьмой амортизационных групп).

Просим Вас разъяснить: вправе ли Банк применять амортизационную премию в соответствии с нормой абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ в отношении отдельных видов амортизируемого имущества внутри амортизационной группы при условии, что в учетной политике для целей налогообложения Банк укажет перечень видов амортизируемого имущества, в отношении которого не использует свое право на включение в расходы амортизационной премии?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 23.01.2009 N 38504/09 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2009 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса (т.н. "амортизационная премия").

Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Данное положение распространено на объекты основных средств, введенные в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года.

Таким образом, если налогоплательщик уменьшал размер налоговой базы на суммы амортизационной премии в связи с приобретением в 2008 г. основных средств, то в случае их реализации до вступления в силу рассматриваемого порядка (т.е. до 01.01.2009) у него не возникает обязанности восстановления этих сумм и их включения в налоговую базу по налогу на прибыль.

Восстановлению подлежит сумма амортизационной премии по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008 г., в случае его реализации начиная с 1 января 2009 года независимо от того самортизировано или нет такое имущество к моменту его реализации.

Под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. При этом восстановленная сумма амортизационной премии в составе расходов ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления, учету не подлежит.

Одновременно сообщаем, что включение в состав текущих расходов сумм амортизационной премии является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Порядок применения амортизационной премии организация отражает в учетной политики# для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин