Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/2/96 Об определении расчетной цены еврооблигаций для целей налогообложения прибыли

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/2/96

Вопрос: Банк осуществляет операции с российскими и иностранными организациями по приобретению и реализации на внебиржевом рынке облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации (далее - еврооблигации).

Отдельные выпуски еврооблигаций прошли листинг и допущены к обращению организаторами торговли как в Российской Федерации (ММВБ), так и за рубежом (Luxembourg Stock Exchange, German Stock Exchange). Однако на ММВБ осуществляются лишь единичные сделки между ограниченным кругом участников, так как рынок еврооблигаций традиционно является внебиржевым и подавляющий объем сделок с еврооблигациями проводится на внебиржевом рынке - в электронных торговых системах Блумберг и Рейтер.

Банк проводит сделки с еврооблигациями с использованием указанных торговых систем. При этом цены, формирующиеся на внебиржевом рынке в торговых системах, значительно отличаются от цен, фиксируемых на ММВБ, ввиду несопоставимых объемов сделок и частоты их совершения. Соответственно, Банк, как и другие участники рынка, при проведении сделок с еврооблигациями ориентируется на текущие цены, публикуемые торговыми системами Блумберг и Рейтер. Расчеты по сделкам с еврооблигациями осуществляются Банком через расчетно-клиринговую систему Euroclear (Бельгия), в которой на счете депо Банка учитываются принадлежащие ему еврооблигации.

Вышеуказанные обстоятельства не позволяют определить место осуществления сделок с еврооблигациями (ближайшую территорию) для признания их обращающимися на организованном рынке в соответствии с требованиями п. 3 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая специфику обращения еврооблигаций, регулирующими органами для определения рыночной цены еврооблигаций используется информация о котировках, предоставляемая информационно-аналитической системой Блумберг.

Учитывая изложенные выше особенности обращения еврооблигаций, просим Вас разъяснить:

1. Правомерно ли относить еврооблигации по выбору Банка к категории ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке?

2. Возможно ли использовать в целях определения расчетных цен по еврооблигациям в соответствии с п. 6 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации данные о последней имеющейся к дате заключения сделки средней цены закрытия рынка, опубликованной в информационной системе Блумберг, и применять в целях налогообложения фактическую цену реализации еврооблигаций, если она отличается не более чем на 20 процентов от указанной расчетной цены?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 02.03.2009 N 064/110 по вопросу определения расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Банка России. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Заключение сделок с облигациями внешних облигационных займов Российской Федерации (далее - еврооблигации) с использованием электронных торгов, дает основание отнести такие ценные бумаги, по выбору налогоплательщика, к категории не обращающихся (обращающихся) на ОРЦБ, поскольку не позволяет определить место осуществления сделки (ближайшую территорию). При этом применяются положения пункта 6 (пункта 5) статьи 280 НК РФ.

Учитывая специфику обращения еврооблигаций, ФСФР России и Банком России, в качестве основы для определения рыночной цены еврооблигаций используются данные, раскрываемые мировой информационно-аналитической онлайновой системой Блумберг (Bloomberg NSMA), поставляющей деловую информацию, включая информацию о биржевых и финансовых новостях, в том числе по котировкам валют, ценных бумаг, акций и т.п.

В частности, нормативными документами ФСФР России (приказы от 26.12.2006 N 06-155/пз-н; от 27.03.2007 N 07-29/пз-н; от 15.06.2005 N 05-21/пз-н; от 01.11.2005 N 05-59/пз-н) и приказами Банка России (от 22.09.2004 N ОД-682, от 07.03.2006 N ОД-107) предусматривается, что рыночная стоимость облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации для целей указанных приказов определяется исходя из средней цены закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), публикуемой информационной системой "Блумберг" (Bloomberg).

Учитывая, что абзацем вторым подпункта 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии данных о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, для определения расчетной цены может быть использована другая информация с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием такого расчета, для определения расчетной цены еврооблигаций возможно использовать последнюю имеющуюся к дате заключения сделки среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), опубликованную в информационной системе Блумберг (Bloomberg NSMA). При этом фактическая цена реализации не должна отличаться от указанной расчетной цены более чем на 20 процентов.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин