Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/2/98 Об учете в целях налогообложения прибыли процентного (купонного) дохода по облигациям

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/2/98

Вопрос: Банк осуществляет операции с корпоративными облигациями, при приобретении которых в цену сделки включается накопленный купонный доход. Если до истечения текущего отчетного (налогового) периода облигации не реализованы, погашение купона эмитентом не осуществлялось, то на отчетную дату по указанным облигациям банк определяет налоговую базу:

- Сумма накопленного купонного дохода, исчисленного на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии, за минусом суммы накопленного купонного дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. Если облигации были приобретены в текущем налоговом периоде, то налоговая база по таким облигациям равна сумме накопленного купонного дохода, исчисленного на конец отчетного (налогового) периода в соответствии с условиями эмиссии. В расчете налоговой базы не учитывается сумма накопленного купонного дохода, уплаченная продавцу при приобретении облигаций.

Правильно ли банк определяет налоговую базу по указанным облигациям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.03.2009 N 03.06.02/2159 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигацией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, в случае если облигации принадлежали организации в течение всего отчетного периода, то на конец такого отчетного периода организации необходимо учесть накопленный процентный (купонный) доход по таким облигациям за данный отчетный период.

В случае если облигации приобретены организацией в отчетном периоде, то на конец такого отчетного периода организации необходимо учесть накопленный процентный (купонный) доход по таким облигациям за данный отчетный период за минусом накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного организацией продавцу облигаций.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин