Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 мая 2009 г. N 03-03-06/2/101 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде сумм амортизации капитальных вложений в арендованное имущество

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 8 мая 2009 г. N 03-03-06/2/101

Вопрос: Банк арендует все свои производственные площади. При открытии новых подразделений до начала их деятельности в соответствии с Уставом, а также на площадях, где уже размещены и работают подразделения, банк производит определенные строительно-монтажные работы в соответствии с утвержденным планом перепланировки, в т.ч.: устанавливает новые и сносит существующие перегородки, монтирует систему вентиляции и кондиционирования, систему охраны, пробивает новые дверные и оконные проемы, выкладывает пол гранитом, обустраивает кассовый узел, производит электромонтажные, сантехнические работы и прочее. Для исполнения этих работ заключаются договоры подряда. По завершении подрядной организацией работ по каждому заключенному договору подписывается окончательный Акт о завершении всех работ с подрядчиком, а также банк организовывает подписание Акта приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией по форме КС-14. Далее произведенная перепланировка должна получить государственную регистрацию с внесением соответствующих изменений в план помещения.

1. С какого момента банк должен начинать амортизацию произведенных им затрат капитального характера в арендуемые помещения в форме неотделимых улучшений:

- с момента подписания окончательного Акта о завершении всех работ по договору подряда с подрядчиком;

- с момента подписания КС-14;

- с момента начала уставной деятельности в арендуемом помещении (для вновь открываемых подразделений, в случае, если к началу их функционирования все строительно-монтажные работы завершены);

- с момента направления документов на государственную регистрацию;

- с момента получения документов, подтверждающих внесение изменений в план помещения в "черных линиях"?

2. Какой документ должен служить основанием для начала отнесения на расходы произведенных затрат капитального характера в форме неотделимых улучшений в арендованные помещения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 17.03.2009 г. N 03-09-ТАХ о расходах в виде амортизации капитальных вложений в арендованное имущество и сообщает следующее.

Согласно абзацу четвертому пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

По мнению Департамента, налогоплательщик имеет право учесть расходы в виде сумм амортизации произведенных капитальных вложений при наличии актов приема-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу (помещениям) и введении указанных помещений в эксплуатацию.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин