Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/77 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов и расходов при проведении операций хеджирования процентных и валютных рисков по кредитным договорам в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/77

Вопрос.

ОАО заключены договоры хеджирования процентных и валютных рисков (на основании соответственно процентного и валютного СВОП) по кредитным договорам в иностранной валюте. Операции хеджирования оформлены в соответствии с требованиями положений ст. 301, 304 и 326 НК РФ. Вправе ли ОАО при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст. 274 НК РФ учесть доходы и расходы по данным операциям хеджирования?

Ответ.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям хеджирования сообщает следующее.

В соответствии с п. 5 ст. 301 НК РФ для целей налогообложения прибыли подоперациями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.

Порядок налогового учета операций хеджирования для целей налогообложения прибыли организаций определен ст. 326 НК РФ.

В соответствии со ст. 326 НК РФ налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива (объекта хеджирования).

Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:

- описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки;

- дату начала операции хеджирования, дату ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;

- объем, дату и цену сделки (сделок) с объектом хеджирования;

- объем, дату и цену сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;

- информацию о расходах по осуществлению данной операции.

Аналитический учет по сделкам, заключенным с целью хеджирования, и другим срочным сделкам ведется раздельно.

В соответствии с п. 5 ст. 304 НК РФ при условии оформления операций хеджирования с учетом требований п. 5 ст. 301 НК РФ доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

Таким образом, при совершении операции хеджирования, оформленной в соответствии с требованиями указанных положений НК РФ, доходы и расходы по такой операции хеджирования учитываются для целей налогообложения при определении налоговой базы по другим операциям с объектом хеджирования.

Учитывая изложенное, если объектами хеджирования являются иностранная валюта, долговые обязательства, доходы и расходы по которым учитываются при расчете налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ, доходы и расходы по таким операциям хеджирования также учитываются при расчете основной налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии со ст. 274 НКРФ.