Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2009 г. N 03-07-07/42 Об уплате НДС организацией, применяющей УСН, при приобретении ценных бумаг, составляющих муниципальную казну

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 14 мая 2009 г. N 03-07-07/42

Вопрос: ООО признано победителем аукциона и получило право заключения договора купли-продажи акций ОАО в количестве 18330 шт. (100% уставного капитала). Заявленная стоимость по лоту до момента проведения аукциона составляла: 2705180 рублей. На момент проведения аукциона было заявлено о том, что с 1 января 2009 г. все сделки с муниципальным имуществом облагаются НДС по ставке 18%, поэтому для всех покупателей, за исключением физических лиц, стоимость сделки увеличивается на сумму НДС.

ООО применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в соответствии с чем освобождено от уплаты НДС, т.е. приравнивается в этом случае к физическим лицам и индивидуальным предпринимателям, не являющимся налоговыми агентами по уплате данного налога.

На основании изложенного считаю начисление НДС неприемлемым, т.к. возместить этот налог из бюджета компания не сможет, также как и включить сумму этого налога в стоимость приобретенного пакета акций, т.к. на балансе компании акции должны быть оприходованы по номинальной стоимости. Просьба обосновать правомерность начисления НДС на сделку с покупателем, применяющим УСН, и разъяснить порядок отражения налога на добавленную стоимость, не включаемого в стоимость приобретаемого актива.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо об уплате налога на добавленную стоимость организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, при приобретении ценных бумаг, составляющих муниципальную казну, и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

На основании пункта 5 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, исполняют предусмотренные Кодексом обязанности налоговых агентов при исчислении и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг.

Согласно статье 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Принимая во внимание указанные нормы законодательства Российской Федерации, реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг, составляющих муниципальную казну, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, при приобретении ценных бумаг, составляющих муниципальную казну, организации, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения, налог на добавленную стоимость в качестве налоговых агентов не уплачивают.

Одновременно сообщаем, что направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин