Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 мая 2009 г. N 03-07-11/136 О налогообложении НДС комиссионного вознаграждения, выплачиваемого банку за оказание услуг по договорам финансирования под уступку денежного требования, а также об учете данного вознаграждения при исчислении налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 13 мая 2009 г. N 03-07-11/136

Вопрос: В соответствии с договором факторинга наша организация получает от банка финансирование под уступку денежного требования.

За произведенное финансирование организация уплачивает банку вознаграждение в размере 27,73% годовых с учетом НДС. Помимо вознаграждения за финансирование, организация оплачивает банку вознаграждение за обслуживание денежного требования в размере 0,33% от суммы уступаемого требования.

Банк ежемесячно выставляет и передает организации счета-фактуры на вознаграждения за произведенное финансирование за текущий месяц (27,73% от фактической суммы финансирования).

После завершения расчетов по каждой сделке на уступку денежных требований банк оформляет Акт об оказании факторинговых услуг. Сумма Акта включает всю сумму начисленных процентов за произведенное финансирование и сумму вознаграждения за обслуживание сделки. Вместе с Актом банк выставляет счет-фактуру на сумму вознаграждения за обслуживание и счет-фактуру на сумму процентов, начисленных за последний месяц (до даты закрытия сделки). Все причитающиеся платежи банк списывает со счета организации на дату закрытия сделки.

Просим разъяснить:

1. В каком периоде организация имеет право признавать для целей исчисления налога на прибыль проценты за финансирование (в пределах установленных ст. 269 НК РФ): на последнее число каждого месяца или на дату закрытия сделки и оформления Акта об оказании услуг?

2. Когда может быть предъявлен к вычету НДС по факторинговым услугам (в пределах суммы процентов признаваемых для целей налогообложения): ежемесячно на основании выставленных счетов-фактур или на дату закрытия сделки по всем полученным счетам-фактурам?

3. Какую ставку ЦБ РФ следует применять в целях исчисления налога на прибыль, если условиями договора не предусмотрено изменение ставки, однако осенью 2008 года было заключено дополнительное соглашение к договору, увеличивающее процентную ставку?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросам применения организацией вычетов налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при приобретении услуг, оказываемых банком по договорам финансирования под уступку денежного требования, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, подлежат вычетам в случае их приобретения для осуществления операций, облагаемых этим налогом. При этом согласно пункту 2 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком указанных услуг, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункту 1 статьи 172"

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пункту 1 статьи 269 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса если размер комиссионного вознаграждения банку за проведение сделок по финансированию факторинговых операций выражен в процентном отношении, то такие расходы учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы в виде процентов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Согласно пункту 4 статьи 328 Кодекса налогоплательщики, определяющие доходы (расходы) по методу начисления, определяют сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. В аналитическом учете налогоплательщики на основании справок ответственных лиц, которым поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязаны отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин