Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2009 г. N 03-11-09/171 Об учете фактического времени осуществления предпринимательской деятельности при установлении и применении корректирующего коэффициента базовой доходности К2, используемого при исчислении ЕНВД

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 мая 2009 г. N 03-11-09/171

Вопрос: Просим вас разъяснить, как нам быть в той ситуации, в которой мы оказались в связи с отменой корректировки коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, который признан утратившим силу согласно Федеральному закону от 22.07.2008 года N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Осуществляя торговую деятельность по муниципальным районам Курганской области, мы зарегистрированы на учете как в налоговом органе по месту жительства г. Шумиха, так и в тех районах, где работаем по ярмарочным дням, то есть зарегистрированы как ИП в трех районах. До отмены К2 не было никаких проблем, размер ЕНВД за квартал рассчитывался в зависимости от отработанных дней и распределялся по всем районам. На данный момент фактические дни убрали, а постановка на учет в налоговом органе муниципальных районов осталось без изменений, и теперь нам вменяется оплата ЕНВД во всех районах за полный квартал в каждом. Если мы будем стоять на учете только по месту жительства, тогда мы не сможем работать в других районах области, так как это противоречит закону, согласно которому мы должны платить налог по месту осуществления нашей деятельности. При нашей работе мы используем автомашины, автоприцепы, разборные палатки. В ярмарочные дни Администрация того района, куда мы приезжаем, предоставляет временное место для осуществления торговли (на 5-6 часов 1 раз в неделю). Невозможно одному человеку с одним и тем же товаром, на одном и том же транспорте одновременно работать в разных районах и вместо 90 рабочих дней, которые составляют полный квартал, отработать 270. Законно ли платить ЕНВД за полный квартал в каждом районе, который увеличился примерно в 10 раз по сравнению с тем налогом, когда оплата была по фактически отработанному времени? Имеем ли мы право сдать нулевую декларацию, если не осуществлялось торгово-денежных отношений?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос от 2 апреля 2009 г. по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, основываясь на информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Исходя из предоставленных полномочий, представительные органы муниципальных образований вправе установить нормативными правовыми актами как виды предпринимательской деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса), так и значения коэффициента К2 в отношении каждого вида предпринимательской деятельности, учитывающего совокупность особенностей его ведения (ассортимент, место осуществления деятельности, величину доходов и другие особенности) на соответствующих территориях.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 данной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.

Пунктом 7 статьи 346.29 Кодекса определено, что значения корректирующего коэффициента К2 могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

В связи с этим, для решения вопроса об установлении оптимальной налоговой нагрузки при уплате единого налога на вмененный доход в сфере розничной торговли следует обращаться в соответствующие представительные органы муниципальных районов, городских округов.

Согласно статье 346.27 Кодекса к развозной торговле относится розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие развозную и разносную розничную торговлю, переведенную решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Если индивидуальный предприниматель подал соответствующее заявление в налоговый орган, в котором находится на учете, и получил уведомление о снятии с налогового учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то обязанность подавать налоговые декларации по данному налогу отсутствует.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин