Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2009 г. N 03-03-06/1/333 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы в случае осуществления предварительной оплаты стоимости товара в иностранной валюте

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 мая 2009 г. N 03-03-06/1/333

Вопрос: Наша организация заключила договор на покупку железнодорожных вагонов с вагоностроительным заводом Республики Беларусь. Стоимость вагонов по контракту 260000 долларов США. Произведена 100% предоплата 260000 долларов США 27.05.08 г. по курсу 23,5483 рубля.

Оприходованы вагоны 15.12.08 г. курс доллара - 27,8077 руб.

По правилам бухгалтерского учета пересчет стоимости выданных авансов, в связи с изменением курса валюты не производится, поэтому мы оприходовали вагоны по Акту приемки-передачи основных средств на сумму 6122558 руб. (260000*23,5483).

Правильно ли мы понимаем, что в случае предоплаты мы также не исчисляем курсовые разницы для целей исчисления налога на прибыль? Бухгалтерская стоимость вагонов совпадает с налоговой стоимостью?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 марта 2009 г. N 158 по вопросу учета положительной (отрицательной) курсовой разницы и сообщает следующее.

Согласно пункту 11 статьи 250 и подпункту 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 8 статьи 271 и пунктом 10 статьи 272 Кодекса доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, в случае осуществления предварительной оплаты полной или частичной стоимости товара по оплаченной стоимости товара, по нашему мнению, возникают доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы (если оплата осуществляется в иностранной валюте).

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин