Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2009 г. N 03-03-06/1/335 О признании расходов на горно-подготовительные работы в составе косвенных расходов при исчислении налога на прибыль организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 20 мая 2009 г. N 03-03-06/1/335

Вопрос: ОАО - одно из крупнейших угледобывающих предприятий Кузбасса на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ, настоящим обращается с просьбой дать разъяснение о порядке применения норм Налогового кодекса РФ.

Одним из видов деятельности Общества является добыча угля подземным способом. В процессе осуществления данного вида деятельности Общество несет затраты на горно-подготовительные работы (ГПР).

В учетной политике общества для целей налогового учета закреплен принцип единовременного списания расходов по ГПР, как косвенных расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.Подпунктом 4 пункта 7 статьи 254 НК РФ расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых отнесены к материальным расходам.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. При этом следует отметить, что статья 272 НК РФ не содержит специального порядка признания затрат на ГПР.

Учитывая, что на основании подпункта 4 пункта 7 статьи 254 НК РФ расходы на ГПР относятся к группе материальных расходов, которые не попадают к прямым расходам в соответствии с перечнем статьи 318 НК РФ и утвержденным перечнем прямых расходов в Учетной политике Общества, то они относятся к категории косвенных расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 318 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, а, следовательно, и сумма расходов на ГПР, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового периода).

Просим разъяснить порядок признания расходов на горно-подготовительные расходы при исчислении налога на прибыль организации в составе косвенных расходов в изложенной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.03.2009 г. N 1-12/466 по вопросу о порядке признания расходов на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно подпункту 4 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых, расходы по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах (далее - расходы на ГПР) в целях налогообложения прибыли приравниваются к материальным расходам.

Пунктом 1 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса. При этом Кодексом не установлен какой-либо специальный порядок признания расходов на ГПР.

В соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 1 статьи 318 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Сумма расходов на ГПР может быть признана косвенными расходами и в полном объеме отражена в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с пунктом 2 статьи 318 Кодекса, если это предусмотрено учетной политикой организации для целей налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин