Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 мая 2009 г. N 03-03-06/2/105 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов банка на приобретение программного обеспечения для банкоматов и модернизацию объектов интеллектуальной собственности, процентов в виде дисконта, налогообложении НДФЛ дохода в виде процентов по вкладам физических лиц, а также возможности применения справочника BIC directory и информационной системы Bloomberg для подтверждения банковского статуса международного банка

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 мая 2009 г. N 03-03-06/2/105

Вопрос. В связи с вопросами, возникающими при исчислении и уплате налога на прибыль, Банк просит вас разъяснить следующее.

1. Банк заключил Договор купли-продажи крупной партии банкоматов. Согласно условиям Договора Поставщик обязуется продать оборудование и осуществить запись в память банкоматов программного обеспечения, после чего поставить банкоматы Банку. Согласно условиям Договора Банк вместе с приобретением банкомата приобретает право на использование указанного выше программного обеспечения. Банкоматы поступают в Банк от Поставщика с уже установленным на них программным обеспечением. При этом возможны варианты оплаты, при которых стоимость приобретаемого права на использование программного обеспечения в одном случае выделена отдельно от банкомата, а в другом случае не выделена. Данное программное обеспечение является необходимым элементом работы банкоматов и ввода их в эксплуатацию. Поставщик передает вместе с оборудованием техническую документацию, лицензии, сертификаты и разрешения, необходимые для работы и обслуживания банкоматов.

На основании вышеизложенного, просим вас разъяснить: имеет ли право Банк, для целей начисления амортизации, вести налоговый учет оборудования, включающего в себя банкомат и установленное на нем программное обеспечение, одним объектом амортизируемого имущества?

2. Банк приобретает исключительные права на объекты интеллектуальной собственности: рекламный ролик, программы для ЭВМ, сайт в сети Интернет. Вышеуказанные объекты подлежат отражению в налоговом учете как нематериальные активы Банка, и относятся на расходы в виде амортизационных отчислений исходя из срока их полезного использования. В течение срока их полезного использования Банк осуществляет модернизацию объектов, расходы на которую превышают 20000 рублей.

На основании вышеизложенного просим вас разъяснить: увеличивают ли данные расходы в налоговом учете стоимость вышеуказанных нематериальных активов с последующим их отнесением на расходы через амортизационные отчисления, или они относятся на расходы, учитываемые при уплате налога на прибыль единовременно?

3. Банк в 2008 году заключил с физическим лицом Договор банковского вклада со сроком окончания в 2009 году и с условием выплаты процентов в конце срока, в 2009 году (без условия капитализации процентов). Ставка процента по вышеуказанному Договору установлена в размере выше ставки рефинансирования Банка России, но не превышает ее на 5 процентов.

На основании вышеизложенного просим вас разъяснить: будут ли подлежать налогообложению НДФЛ проценты по таким вкладам, начисленные физическому лицу за 2008 год, если выплата процентов произойдет в 2009 году.

4. Необходимо ли банку при приобретении процентных (купонных) долговых обязательств по цене ниже номинальной стоимости рассчитывать, начислять и отражать в налоговом учете при исчислении налога на прибыль дисконт либо дисконт необходимо начислять только по долговым обязательствам, условиями выпуска которых предусматривается выплата дохода в виде дисконта конкретной величины? Следует ли в целях исчисления налога на прибыль распределять премию (превышение цены приобретения над номиналом) пропорционально сроку обращения долговой ценной бумаги и уменьшать доходы (купон), выплаченные эмитентом, на сумму процентных доходов (премии), входящих в стоимость приобретения?

5. Правомерно ли, при применении пункта 3 статьи 310 Налогового кодекса, использование Банком данных справочника BIC direktori, в части подтверждения факта постоянного местонахождения иностранного банка и определения его банковского статуса, а также использование информации системы Bloomberg для подтверждения банковского статуса иностранной организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 15.04.2009 N 40-40 по вопросам налогообложения и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

1. Как следует из письма, банк приобретает банкоматы вместе с правом на использование программного обеспечения для них.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли не подлежит амортизации амортизируемое имущество в виде приобретенных прав на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В этом случае расходы, связанные с приобретением у правообладателей исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения для ЭВМ и баз данных, учитываются равномерно в течение срока эксплуатации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

В остальных случаях организация может включать стоимость приобретенного права на использование программного обеспечения для банкоматов в первоначальную стоимость банкоматов и учитывать расходы через амортизацию.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Согласно пункту 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Пунктом 3 статьи 257 Кодекса установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Таким образом, нематериальными активами признается вышеназванное имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно главе 25 Кодекса нематериальные активы амортизируются, но их первоначальная стоимость не увеличивается в результате модернизации, реконструкции и т.п.

3. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов по вкладам в банках определяется в соответствии с положениями статьи 214.2 Кодекса.

Указанной статьей Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2009 года, предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.

Возникновение правоотношений, регулируемых статьей 214.2 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 года, применяются положения статьи 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N158-ФЗ независимо от периода начисления данных процентов.

4. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде процентов включаются для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов с учетом положений статьи 269 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 43 Кодекса процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Кодекса.

Так, пунктом 1 статьи 328 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно отражает в аналитическом учете доходы (расходы) в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров (по ценным бумагам - согласно условиям эмиссии, по векселям - в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 Кодекса.

Учитывая изложенное, по ценным бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии соответствующих ценных бумаг. По процентным (купонным) облигациям, условиями эмиссии которых не предусмотрено начисление процентов в виде дисконта, суммы дисконта в налоговом учете не начисляются. При этом Кодексом не предусмотрено распределение дисконта (премии) по таким долговым ценным бумагам пропорционально сроку их обращения.

Налогообложение таких операций с ценными бумагами осуществляется в соответствии со статьей 280 Кодекса.

5. В силу пункта 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 8 юридический статус иностранного юридического лица подтверждается, как правило, выпиской из торгового реестра страны происхождения, а также может подтверждаться иными эквивалентными доказательствами юридического статуса, признаваемыми в качестве таковых законодательством страны учреждения, гражданства или местожительства иностранного лица.

Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

При этом согласно пункту 3 статьи 310 Кодекса в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.

Таким образом, применение справочника BIC directory и информационной системы Bloomberg возможно для подтверждения банковского статуса международного банка.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин