Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/411 О налогообложении НДФЛ доходов физического лица, полученных от продажи квартиры, в случае изменения его налогового статуса

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 3 июня 2009 г. N 03-04-05-01/411

Вопрос: В феврале 2009 г. мною была продана квартира, тогда же мною был получен доход, подлежащий налогообложению. На момент получения дохода я признаюсь в соответствии с п. 2. ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговым резидентом, поскольку находилась на дату получения дохода на территории Российской Федерации более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих дате получения дохода. Статус налогового резидента Российской Федерации на дату получения дохода позволяет мне применить имущественный вычет и ставку налога на доходы физических лиц в размере 13%. В течение 2009 г. я предполагаю находиться длительное время за пределами Российской Федерации и по состоянию на 01.01.2010 г. я уже, возможно, не буду признаваться налоговым резидентом Российской Федерации.

В связи с указанными выше обстоятельствами прошу разъяснить следующее:

1. Могу ли я исчислить и уплатить налог с дохода от продажи квартиры сейчас, пока я признаюсь налоговым резидентом, не дожидаясь завершения 2009 г.?

2. Вправе ли я буду исчислить налог с дохода от продажи квартиры, полученного мною в статусе налогового резидента Российской Федерации, при декларировании в 2010 г. доходов за 2009 г. по ставке 13% и применить имущественный вычет, если по состоянию на 01.01.2010 г. я не буду являться налоговым резидентом Российской Федерации, т.е. в течение 12 следующий подряд месяцев, предшествующих 01.01.2010 г. (фактически в течение 2009 календарного года), я буду находиться на территории Российской Федерации менее 183 дней?

3. В настоящее время я нахожусь в США и прохожу обучение в Академии, по завершении которого мне будет выдан соответствующий сертификат.

Будет ли срок пребывания за границей Российской Федерации для прохождения такого обучения включаться в общий период времени, учитываемый при определении статуса налогового резидента Российской Федерации, не прерывая его?

Какие документы необходимо мне запросить в Академии, подтверждающие прохождение мною обучения?

4. Выезд с какими целями, кроме обучения, в течение 2009 г. за пределы Российской Федерации позволит сохранять мне статус налогового резидента Российской Федерации по состоянию на 01.01.2010 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.03.2009 о налогообложении доходов физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При этом налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться.

В соответствии со статьей 210 Кодекса налоговые вычеты при определении налоговой базы могут применяться только физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по доходам от продажи имущества предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, у такого физического лица не будет иметься оснований для обращения в налоговые органы в целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин