Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2009 г. N 03-11-09/196 О применении УСН на основе патента индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность по реализации лекарственных средств через аптеки, а также налогообложении дохода от реализации через аптеки товаров, не относящихся к лекарственным средствам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 5 июня 2009 г. N 03-11-09/196

Вопрос: Являясь индивидуальным предпринимателем, занимаюсь розничной фармацевтической деятельностью (аптека).

Федеральный закон N 155-ФЗ от 22.07.2008 г. внес изменения в статью 346.25.1 Налогового кодекса РФ, расширив тем самым перечень видов деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Теперь в этом перечне подпунктом 68 значится такой вид деятельности как "занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности".

Согласно п. 2.5 Отраслевого стандарта "Правила отпуска (реализации) лекарственных средств в аптечных организациях. Основные положения" (Приказ Минздрава РФ от 04.03.2003 г. N 80) аптеки отпускают населению не только лекарственные препараты (средства), но и сопутствующую продукцию: изделия медицинского назначения (в частности, медицинскую технику, предметы ухода за больными, лечебно-профилактическое белье, чулочные изделия, аптечки, предметы ухода за детьми и др.); предметы личной гигиены; минеральные воды; лечебное, детское, диетическое питание (в частности, пищевых добавок); оптику; косметическую и парфюмерную продукцию и т.д.

В связи с вышеизложенным поясните, пожалуйста, может ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий фармацевтическую деятельность в виде аптечной практики (на основании соответствующей лицензии), применять упрощенную систему налогообложения на основе патента, если он отпускает населению не только лекарственные средства, но и другую аптечную продукцию, как это и предписано вышеупомянутым отраслевым стандартом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 28.04.2009 о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 68 пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, занимающимся частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью и имеющим лицензию на указанные виды деятельности.

Согласно статье 4 Федерального закона от 22.06.1998 г. N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" под фармацевтической деятельностью понимается деятельность, осуществляемая организациями оптовой торговли и аптечными учреждениями в сфере обращения лекарственных средств, включающая оптовую и розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление лекарственных средств.

В связи с этим индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по реализации лекарственных средств через аптеки, то есть частную фармацевтическую деятельность, вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента в отношении данного вида деятельности.

Доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от реализации через аптеки иных товаров, не относящихся к лекарственным средствам (изделий медицинского назначения, предметов личной гигиены, минеральной воды, лечебного, детского, диетического питания), под налогообложение в рамках упрощенной системы налогообложения на основе патента не подпадают.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин