Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/369 Об уплате авансовых платежей при исчислении налога на прибыль организаций

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/369

Вопрос: Наша организация перешла на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли с 4 квартала 2008 г.

В налоговую инспекцию было направлено уведомление о переходе.

Просим разъяснить, может ли наша организация по данному уведомлению в 2009 году платить ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 6 февраля 2009 г. N 19 по вопросу о порядке уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и сообщает следующее.

Статьей 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ) установлено, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе применить следующий порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за четвертый квартал 2008 г.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале 2008 г., исчисляется исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Изменение порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль должно быть отражено в учетной политике организации. Налогоплательщики, применившие право, предусмотренное статьей 3 Федерального закона, обязаны уведомить об этом налоговый орган по месту своего учета не позднее срока, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, в том числе в случае, если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю.

Установленный Федеральным законом N 224-ФЗ особый порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций распространялся только на период 4 квартала 2008 года.

При этом налогоплательщик, исчислявший в IV квартале 2008 года авансовые платежи в соответствии с Федеральным законом N 224-ФЗ, в общеустановленном порядке может принять решение о применении с 2009 года системы расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций с уплатой ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли в порядке, предусмотренном статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В этом случае налогоплательщик согласно пункту 2 статьи 286 Кодекса должен был уведомить налоговый орган о своем решении в срок не позднее 31 декабря 2008 года. Информация о принятом решении об уплате начиная с 01.01.2009 ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли могла содержаться и в представляемых налогоплательщиками уведомлениях о применении установленного Федеральным законом N 224-ФЗ особого режима исчисления авансовых платежей в IV квартале 2008 года.

Таким образом, если налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным Федеральным законом N 224-ФЗ, и исчислял в IV квартале 2008 г. ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, то в 2009 г. налогоплательщик вправе был перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган в установленные сроки и отразив соответствующие изменения в учетной политике на 2009 г.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, были вправе изменить порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г.

В таком случае сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2008 г., исчислялась исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего тому, в котором производилась уплата авансового платежа. При этом сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, определялась с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Применение такого порядка необходимо было отразить в учетной политике организации. Также нужно было уведомить налоговый орган о его применении. Уведомление направлялось по месту учета не позднее срока, установленного для уплаты соответствующего авансового платежа, даже если рассчитанная сумма авансового платежа отрицательна или равна нулю.

Такой порядок исчисления авансовых платежей распространялся только на период IV квартала 2008 г.

Если налогоплательщик применял этот порядок в IV квартале 2008 г., то в 2009 г. он вправе был перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Об этом необходимо было уведомить налоговый орган в установленные сроки и отразить соответствующие изменения в учетной политике на 2009 г.