Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/382 Об учете в целях налогообложения прибыли прямых расходов организации при отсутствии реализации продукции

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/382

Вопрос: Основным видом деятельности Общества является проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работы (НИР и ОКР). Учет указанных работ (незакрытые разработки по собственным темам) ведется на счете 08.8.

Реализацию каких-либо работ, услуг, товаров Общество в настоящее время не проводит. В будущем на счете 20 будут учитываться затраты по открытому производству и другим коммерческим договорам.

Учетная политика предусматривает списание косвенных расходов (управленческих расходов) при наличии реализации на счет 90, субсчет "управленческие расходы", а при отсутствии реализации на счет 91 во внереализационные расходы. Предприятие при этом имеет прочие доходы: доход от курсовых разниц, доход от продажи валюты.

Просим Вас при отсутствии реализации дать разъяснение относительно процедуры списания данных затрат (управленческих расходов) как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 07.05.2009 г. N 020/040/2009 и сообщает следующее.

На основании статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются на основании главы 25 Кодекса.

В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, перечисленных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Порядок распределения расходов на прямые и косвенные и их учета в целях налогообложения прибыли определен статьями 318-320 и 272 Кодекса (при методе начисления).

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде у организации отсутствует реализация продукции, то прямые расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин