Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/384 Об учете в целях налогообложения прибыли дохода, полученного от реализации работ (услуг) по производству с длительным технологическим циклом

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/384

Вопрос: ОАО занимается разработкой и производством автоматизированных комплексов (систем) технического обслуживания и контроля различных видов вооружения и военной техники (продукция военного назначения). Технологический цикл производства продукции может составлять до 1,5 лет (в зависимости от структуры комплекса). Начало и окончание выполнения договоров часто приходятся на разные налоговые периоды (на разные годы). При этом поэтапная передача продукции покупателю не предусмотрена.

Предприятие изготавливает продукцию под заказ конкретных заказчиков. С заказчиками заключаются договора поставки. Экспорт продукции осуществляется по договорам комиссии с ФГУП.

Нужно ли в соответствии с пунктом 2 статьи 271 НК РФ признавать доход по договорам поставки и по договорам комиссии по мере изготовления продукции, то есть до момента ее реализации заказчику?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 24.04.2009 г. N 908/1583 о порядке признания доходов по договорам с длительным технологическим циклом и сообщает.

В соответствии со статьей 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав (метод начисления).

Пунктом 2 статьи 271 Кодекса установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).

Одновременно статьей 316 Кодекса установлено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).

Что касается вопроса о необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода, следует отметить, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин