Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июня 2009 г. N 03-03-06/4/42 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки выраженных в иностранной валюте средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи, а также об амортизации имущества некоммерческой организации, полученного в качестве имущественного взноса и используемого в деятельности данной организации

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 15 июня 2009 г. N 03-03-06/4/42

Вопрос: В целях выполнения международных обязательств и осуществления нормативно-правового регулирования в области использования атомной энергии Государственная корпорация по атомной энергии просит Вас дать комментарии по следующим вопросам:

1. Являются ли внереализационными доходами (расходами) организации, получающей средства технической помощи в иностранной валюте в соответствии с Законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" и имеющей соответствующее удостоверение, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки указанных валютных средств?

2. Недвижимое имущество некоммерческой организации, полученное в качестве имущественного взноса, используется в коммерческой деятельности данной организации и приносит доход. Вправе ли некоммерческая организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы по амортизации указанного имущества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.11.08 N 10.1-0832 по вопросу учета курсовой разницы в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Вместе с тем в соответствии с положениями статей 250 и 265 Кодекса при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы.

Положительной курсовой разницей в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов налогоплательщика учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

Отрицательной курсовой разницей в целях главы 25 Кодекса признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В соответствии с пунктом 5 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов налогоплательщика включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктом 5 пункта 1 статьи 265"

В связи изложенным, по нашему мнению, доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки средств и имущества в виде валютных ценностей, указанных, в том числе в подпункте 6 пункта 1 статьи 251 Кодекса, учитываются в целях налогообложения прибыли.

2. В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Кодекса не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

По нашему мнению, амортизируемое имущество некоммерческой организации, полученное в качестве имущественного взноса и используемое в деятельности данной организации, направленной на получение дохода, подлежит амортизации в целях налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин