Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2009 г. N 03-05-05-01/33 О порядке отражения в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения налогом на имущество организаций имущества, переданного учреждению в оперативное управление

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 июня 2009 г. N 03-05-05-01/33

Вопрос: Учреждение применяет общую систему налогообложения. Помимо уставной деятельности учреждение осуществляет предпринимательскую деятельность, в связи с чем ведется раздельный учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности.

Для осуществления текущей деятельности учреждения (как уставной, так и предпринимательской) единственный учредитель (физическое лицо) предполагает передать учреждению в оперативное управление помещение, которое является его собственностью.

Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ. Согласно данной статье право собственности на передаваемое имущество остается у учредителя, а учреждение осуществляет права владения, пользования и распоряжения этим имуществом в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.

1. Какими документами закрепляется право оперативного управления?

2. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по получению учреждением помещения от учредителя в оперативное управление?

3. Возникает ли у учреждения в таком случае обязанность по уплате налога на имущество?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.05.2009 N 15 об учете и налогообложении имущества, переданного в оперативное управление учреждению, и сообщает.

По вопросу закрепления права оперативного управления на передаваемое учреждению имущество необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", статьей 2 которого определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним есть юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданский# кодексом Российской Федерации. Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

По вопросам отражения в бухгалтерском учете операций при получении учреждением помещения от учредителя в оперативное управление и налогообложения этого имущества необходимо иметь в виду, что согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в соответствии со статьей 375 Налогового кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

При формировании учетной политики в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества, учитываемого на балансе некоммерческой организации в качестве объектов основных средств, следует руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

В том случае, если помещение, собственником которого является учредитель некоммерческого учреждения, передается на зарегистрированном в установленном порядке праве оперативного управления учреждению на баланс, то налогоплательщиков в этом случае признается балансодержатель данного объекта недвижимого имущества.

По вопросу налогового учета операций при получении учреждением помещения от учредителя в оперативное управление следует руководствоваться главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, в частности, статьей 251 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин