Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 11 июня 2009 г. N 03-11-09/206
Вопрос: Организация на упрощенной системе налогообложения (доходы) в соответствии со ст. 1041 Гражданского кодекса стала участником договора простого товарищества.
В соответствии со ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Каким образом организация в силу закона может перейти на упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы), если участником простого товарищества организация стала в середине календарного года?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26 мая 2009 года по вопросу о порядке применения положений главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 346.13 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено названной статьей Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. руб. (проиндексированных на коэффициент-дефлятор в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 Кодекса) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Поэтому, если налогоплательщик упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, то он на основании положений пункта 4 статьи 346.13 Кодекса считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.
Согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Право изменять в течение налогового периода объект налогообложения в виде доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, в связи с заключением налогоплательщиком договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) глава 26.2 Кодекса не предусматривает.
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Разъяснены некоторые вопросы об изменении объекта налогообложения при применении УСН.
Выбор объекта налогообложения при применении УСН ("доходы" или "доходы минус расходы") осуществляется самим налогоплательщиком. При этом налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы". Объект налогообложения можно менять ежегодно, но его нельзя изменить в течение налогового периода.
Если налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", стал в течение налогового периода участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено нарушение вышеназванного требования.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июня 2009 г. N 03-11-09/206
Текст письма официально опубликован не был