Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 июня 2009 г. N 03-03-06/1/393 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 июня 2009 г. N 03-03-06/1/393

Вопрос: Лизинговая организация осуществляет приобретение и передачу в финансовую аренду производственного оборудования, спецтехники и автотранспортных средств. Для этого привлекаются заемные средства. В течение одного календарного года, в среднем, оформляются до 100 кредитных договоров.

В приказе об учетной политике лизинговой организации определены следующие критерии сопоставимости кредитных договоров, заключаемых организацией с одним кредитным учреждением:

"Считать кредитные договоры сопоставимыми, если они выданы:

- в одном квартале и в одной валюте;

- на сроки, которые расходятся не более чем на 10%;

- в объемах, отличающихся не более чем на 20%;

- под аналогичное обеспечение (залог, банковская гарантия и т.д.)".

Сроки кредитных договоров, как правило, определяются сроками договоров лизинга и составляют 2-3 года.

В июле 2008 г. наша организация заключила контракт с немецкой фирмой на поставку производственного оборудования, длительность исполнения которого обуславливает необходимость заключения кредитных договоров на срок 4 года, 5 лет.

Просим Вас разъяснить, возможно ли в рамках одного квартала кредитные договоры группировать на основании принятых критериев сопоставимости в две-три группы и расчет среднего процента производить для каждой из них отдельно?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

Учитывая изложенное, при определении среднего уровня процентов налогоплательщик принимает в расчет все долговые обязательства, полученные налогоплательщиком в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При этом порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

В случае, если указанного порядка в учетной политике не предусмотрено, предельная величина процентов, признаваемых расходом, в период с 01.09.2008 по 31.12.2009 принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Для целей расчета среднего уровня процентов по сопоставимым долговым обязательствам указанные долговые обязательства могут быть объединены в соответствующие группы согласно применяемым налогоплательщиком критериям сопоставимости. Подтверждение правильности применения налогоплательщиком указанных критериев в соответствии с пунктом 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации к компетенции Департамента не относится.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин