Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июня 2009 г. N 03-03-06/2/121 О признании дебиторской задолженности, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства, безнадежной в целях исчисления налога на прибыль

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 июня 2009 г. N 03-03-06/2/121

ГАРАНТ:

См. также письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/781

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке списания безнадежной задолженности в целях исчисления налога на прибыль.

Банк имеет просроченную дебиторскую задолженность по процентам, штрафам, госпошлине по выданным банковским кредитам. В отношении указанной задолженности Банк провел все необходимые мероприятия по ее взысканию. Кроме того, имеются документы, полученные от судебного пристава-исполнителя: акт о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства.

В соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Является ли постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, составленного на основании акта, в соответствии с которым должник не имеет имущества, на которое может быть обращено взыскание основанием для признания вышеуказанной задолженности безнадежной в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ?

В какой момент Банк может отнести на затраты в целях налогообложения убытки по безнадежной задолженности: в момент принятия решения о списании задолженности или в момент получения постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 25 мая 2009 г. N 21/513 по вопросу о порядке признания дебиторской задолженности в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными# ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким основаниям относится, в частности, невозможность исполнения на основании акта государственного органа.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпункту 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона"

Учитывая изложенное, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление с указанием соответствующей причины невозможности взыскания, и постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и в соответствии со статьями 265 и 266 Кодекса включается в состав внереализационных расходов на дату составления акта судебным приставом-исполнителем о невозможности взыскания задолженности.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин