Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июня 2009 г. N 03-04-05-01/474 О предоставлении имущественных налоговых вычетов по НДФЛ при приобретении и продаже недвижимого имущества в одном налоговом периоде

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 июня 2009 г. N 03-04-05-01/474

Вопрос: В марте 2008 года я продал квартиру стоимостью 5350000 рублей по договору купли-продажи. Проданная квартира была приватизирована мной и матерью 18 августа 2004 года по первичному договору передачи квартиры в собственность от 25.06.2004 г. на основании свидетельства о государственной регистрации права по 1/2 доли в праве общей долевой собственности.

После смерти матери ее 1/2 доля в праве общей долевой собственности перешла мне по наследству 5 февраля 2008 года. Таким образом, 1/2 часть квартиры, в которой я проживал с 1975 года и была получена моей семьей по ордеру, на момент продажи квартиры была в моей собственности более трех лет. Другая половина квартиры на момент продажи была в моей собственности с 2008 года.

Являясь неработающим инвалидом 2 группы, 2 степени с сентября 2007 г., я принял решение продать свою квартиру для получения денег на лечение и для покупки новой квартиры. В августе 2008 года я купил новую квартиру в доме-новостройке.

Правильно ли я понимаю, что расчет налога с проданной мной квартиры будет рассчитываться следующим образом:

1) поскольку 1/2 доли в праве общей долевой собственности была в моей собственности более трех лет, то налог должен рассчитываться только с 1/2 стоимости квартиры, т.е с суммы 2675000 рублей;

2) поскольку я купил новую квартиру, то ко мне применим налоговый вычет в сумме два миллиона рублей, т.е. я должен заплатить налог с продажи квартиры с суммы 675000 рублей;

3) таким образом, сумма начисленного налога должна составить 13% от суммы 675000 рублей, т.е. 87750 рублей?

Однако меня проконсультировали юристы о том, что, учитывая факт первичной приватизации и проживание в квартире с 1975 года, а также наличие инвалидности, я освобождаюсь от уплаты упомянутого налога.

Убедительно прошу Вас разъяснить мне, как применяется налоговый вычет в моем случае.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей и приобретением недвижимого имущества в 2008 году и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Из рассматриваемого письма следует, что в 2008 году собственником квартиры принято решение о продаже квартиры, одна часть которой находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, а другая менее трех лет.

Поскольку одна из долей в квартире находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, то налогоплательщику в установленном порядке может быть предоставлен имущественный налоговый вычет в сумме дохода, полученного от продажи квартиры пропорционально данной доле.

Учитывая, что вторая доля в квартире получена в 2008 году в порядке наследования, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме дохода от продажи квартиры, пропорционально доле, но не превышающей в целом 1000000 рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы в 2008 году налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей.

Из вышеизложенного следует, что если в одном налоговом периоде налогоплательщик продал квартиру, а затем приобрел новую, он может воспользоваться каждым из вышеупомянутых имущественных налоговых вычетов, при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не пользовался.

Каких-либо положений, позволяющих инвалидам дополнительно уменьшить подлежащую налогообложению сумму дохода от продажи квартиры, статья 220 Кодекса не содержит.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин