Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июня 2009 г. N 03-04-06-01/141 О налогообложении НДФЛ сумм доплат к трудовой пенсии, производимых на основании решения общего собрания акционеров организации и выплаченных по решению суда

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 19 июня 2009 г. N 03-04-06-01/141

Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснение о правомерности удержания НДФЛ по ставке 13% с выплаты физическому лицу задолженности по ежемесячной доплате к государственной пенсии на основании исполнительного листа. Выплата производится через службу судебных приставов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 08.04.2009 N 02/60 по вопросу налогообложения ежемесячных доплат к трудовой пенсии, производимых на основании решения общего собрания акционеров организации и выплаченных по решению суда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Статьей 217 Кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов налогоплательщика, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством.

Ежемесячные доплаты к трудовой пенсии в статье 217 Кодекса не упомянуты.

Таким образом, суммы вышеуказанных доплат, производимых на основании решения общего собрания акционеров организации и выплаченных по решению суда, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в соответствующий бюджет.

Учитывая изложенное, организация, выплачивающая физическим лицам доходы в виде ежемесячных доплат к трудовым пенсиям, производимых на основании решения общего собрания акционеров организации и выплаченных по решению суда, признается налоговым агентом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей при выплате налогоплательщику дохода по решению суда Кодексом не установлено.

Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов, обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований налогового законодательства Российской Федерации.

При реализации ответчиком указанного права судом в резолютивной части решения будет указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу работника, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации.

Однако, если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся работнику и подлежащих удержанию с работника, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, если она не производит какие-либо иные выплаты налогоплательщику. В этом случае налоговый агент обязан в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин