Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2009 г. N 03-11-06/1/23 Об исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих общий режим налогообложения

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 22 июня 2009 г. N 03-11-06/1/23

Вопрос: Наша организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем и в 2007-2008 годах применяла систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

В соответствии с положениями статьи 346.3 НК РФ наша организация добровольно отказалась от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей с 1 января 2009 года и перешла с этой же даты на общий режим налогообложения.

Согласно учетной политике организации на 2009 год для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль нашей организацией используется метод начислений.

При переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений с 1 января 2009 года нашей организацией в январе 2009 года выполнено следующее:

1) в составе доходов признаны доходы в сумме выручки от реализации произведенной в период применения единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственной продукции, оплата которой не произведена до 1 января 2009 года;

2) признаны в составе расходов расходы на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), использованных в производстве сельскохозяйственной продукции, которые не были оплачены (частично оплачены) до 1 января 2009 года;

3) согласно статьи 2.1. Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (с изменениями), по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, применена налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), в размере 0 процентов.

В связи с изложенным просим пояснить, при добровольном отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и переходе на общий режим налогообложения с переходом на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений:

1) порядок признания доходов в сумме выручки от реализации произведенной в период применения единого сельскохозяйственного налога сельскохозяйственной продукции, оплата которой не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) порядок признания в составе расходов расходов на приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров (работ, услуг, имущественных прав), использованных в производстве сельскохозяйственной продукции, которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

3) порядок применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при добровольном отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) и переходе на общий режим налогообложения с переходом на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо от 12.05.2009 по вопросам применения положений главы 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" Налогового кодекса Российской Федерации и применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сообщает следующее.

Главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" не предусмотрены особенности в части порядка признания доходов, расходов и применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, при добровольном отказе налогоплательщиков от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений.

В связи с этим, при добровольном отказе от применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений в части порядка признания доходов и расходов при исчислении налоговой базы следует руководствоваться общими правилами, предусмотренными в пунктах 7 и 7.1 статьи 346.6 Кодекса, а при применении нулевой ставки по налогу на прибыль - общим порядком, предусмотренным статьей 2.1 вышеуказанного Федерального закона.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин