Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2009 г. N 03-03-06/1/429 Об учете при оказании услуг по договору экспедиции в целях налогообложения прибыли доходов (расходов) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей при осуществлении организацией - экспедитором расчетов с клиентом, либо с третьими лицами за клиента

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 25 июня 2009 г. N 03-03-06/1/429

Вопрос: 1. Наша организация как экспедитор работает с клиентом - российской организацией по договору транспортной экспедиции. По условиям договора транспортной экспедиции клиент уплачивает причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возмещает понесенные им расходы в интересах клиента. Налоговая база в данном случае по НДС и налогу на прибыль определяется экспедитором как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

В интересах клиента Экспедитор совершает платежи в адрес поставщиков услуг - нерезидентов. Платежи осуществляются в иностранной валюте, стоимость согласована в иностранной валюте.

Как учитываются в налоговом учете нашей организации как экспедитора по налогу прибыль положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при совершении в интересах клиента экспедитором платежей в адрес поставщиков услуг - нерезидентов?

2. Наша организация как экспедитор работает с клиентом - иностранной организацией - нерезидентом по договору транспортной экспедиции. По условиям договора клиент уплачивает причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возмещает понесенные им расходы в интересах клиента. Налоговая база в данном случае по НДС и налогу на прибыль определяется экспедитором как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

Расчеты между экспедитором и клиентом осуществляются в иностранной валюте, цена договора согласована в иностранной валюте.

В интересах клиента экспедитор совершает платежи в адрес поставщиков услуг - российских организаций.

Как учитываются в налоговом учете экспедитора по налогу на прибыль положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при расчетах с клиентом - иностранной организацией-нерезидентом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении законодательства о налогах и сборах и сообщает следующее.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Для целей налогообложения прибыли положительные курсовые разницы учитываются в соответствии с пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому в составе внереализационных доходов отражаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, отражаются в составе внереализационных расходов.

На основании пункта 9 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитывается имущество (включая денежные средства), переданное комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или иному аналогичному договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что в составе доходов не учитывается имущество (включая денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, денежные средства полученные (уплаченные) комиссионером (агентом, иным поверенным), ему не принадлежат. Собственником этих средств является комитент (принципал, доверитель). Следовательно курсовые разницы, возникающие при таких операциях, следует учитывать в составе доходов (расходов) комитента (принципала, доверителя).

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин