Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июля 2009 г. N 03-02-07/1-334 О возможности списания сумм недоимки и задолженности по пеням, принудительное взыскание которых невозможно в силу пропуска срока давности, а также о зачете (возврате) налоговым органом сумм излишне уплаченного налога в счет погашения сумм пеней, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков исковой давности

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 июля 2009 г. N 03-02-07/1-334

ГАРАНТ:

См. также Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 сентября 2009 г. N 03-02-07/1-410

Вопрос: В течение 2005-2006 годов Арбитражным судом Нижегородской области было вынесено несколько решений, которыми признавались незаконными и отменялись полностью требования налоговых органов к контрагентам ООО о взыскании сумм пени по причине пропуска срока на принудительное взыскание, предусмотренного ст.ст. 45, 46 НК РФ.

По состоянию на сегодняшний день суммы пени, по которым возможность принудительного взыскания утрачена, продолжают числиться на лицевых счетах данных организаций.

Согласно разъяснениям, данным в письме Минфина РФ от 15 декабря 2008 г. N 03-02-07/1-511, Налоговым кодексом РФ и действующими нормативными актами не определен порядок списания сумм недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков.

Это приводит к тому, что данные суммы пени могут числиться в лицевых счетах налогоплательщиков неопределенное время и при этом возможность принудительного их взыскания у налогового органа отсутствует.

Кроме того, согласно ст. 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с положением, изложенным в абзаце 6 пункта 3 мотивировочной части Определения N 381-О-П от 08.02.2007 Конституционного Суда Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 5 и 6 статьи 78) не дает налоговым органам оснований самостоятельно провести зачет излишне уплаченного налога в счет недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки (статьи 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае пропуска сроков давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога и соответствующих пени налоговый орган утрачивает право на взыскание указанных сумм налоговых платежей.

Право на самостоятельный зачет переплаты налоговому органу предоставлен при наличии на лицевом счете налогоплательщика недоимки, поэтому при ее отсутствии (списании ввиду истечения сроков давности принудительного взыскания) проведение такого зачета является неправомерным.

Данные выводы содержатся в ряде судебных актов, вынесенных по конкретным делам.

Основываясь на вышеизложенном, прошу Вас поручить соответствующим службам дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Имеется ли механизм исключения из лицевого счета налогоплательщика сумм пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков?

2. Вправе ли налогоплательщик сумму излишне уплаченного налога зачесть в счет погашения недоимки по иным налогам в случае наличия по данным его лицевого счета неоплаченных сумм пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков? Вправе ли налоговый орган самостоятельным решением зачесть переплату в счет погашения таких пени?

3. Вправе ли налогоплательщик сумму излишне уплаченного налога попросить вернуть ему на расчетный счет в полном объеме в случае отсутствия задолженности по иным налогам (пени) и наличия по данным его лицевого счета неоплаченных сумм пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков? Вправе ли налоговый орган на соответствующее заявление налогоплательщика о возврате самостоятельным решением зачесть переплату в счет погашения таких пени или отказать налогоплательщику в таком возврате без отнесения сумм переплаты на погашение таких пени?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо от 28.01.2009 N 27 по вопросам об исключении из лицевого счета налогоплательщика сумм пеней, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков давности, а также об осуществлении налоговым органом зачета (возврата) сумм излишне уплаченных налогов при наличии у налогоплательщика сумм пеней, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков исковой давности, и сообщается следующее.

Списание безнадежных долгов по налогам и сборам осуществляется в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам".

Кодексом и указанным порядком не предусмотрено списание сумм недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков.

Порядок проведения зачета суммы излишне уплаченного налога регулируется статьей 78 Кодекса.

Пунктом 5 указанной статьи Кодекса предоставлено право налоговому органу самостоятельно производить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию.

Согласно пункту 6 статьи 78 Кодекса возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.02.2007 N 381-О-П, в Кодексе содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности. Положения пунктов 5 и 6 статьи 78 Кодекса не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Кодекса.

Указанная позиция подтверждается в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.10.2008 N 12563/08 и в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.01.2009 N 10707/08.

С учетом изложенного и исходя из судебной практики следует, что в случае пропуска налоговым органом срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Кодекса на принудительное взыскание налога, налоговый орган не вправе принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения сумм пеней.

Таким образом, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика при отсутствии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин